Las liquidaciones provisionales en derecho tributario

Abstract

LA LIQUIDACION PROVISIONAL COMO ACTO Y FASE DEL PROCEDIMIENTO DE GESTION, SE HA VISTO SUSTANCIALMENTE TRANSFORMADA EN SU ESENCIA, COMO CONSECUENCIA DE TRES FENOMENOS CLARAMENTE INTERRELACIONADOS: LA ASUNCION DE FUNCIONES LIQUIDADORAS POR LOS ORGANOS DE INSPECCION, LA GENERALIZACION DE LAS AUTOLIQUIDACIONES, Y, POR ULTIMO Y NO POR ELLO MENOS IMPORTANTE, POR LA FUNCION COMPROBADORA DE LOS ORGANOS DE GESTION, PASANDO A SER DE UN ACTO ESENCIALMENTE RECAUDATORIO Y NECESARIO EN LA GESTION DE LOS TRIBUTOS, A SER UN ACTO ADMINISTRATIVO PRESCINDIBLE, DADA LA COMPOSICION VARIABLE DEL PROCEDIMIENTO DE GESTION, Y CUANDO MENOS CON UNA FINALIDAD CONTROLADORA DADA LA MASIFICACION DE LAS RELACIONES TRIBUTARIAS, ALEJANDOSE POR TANTO DE SU CARACTER RECAUDATORIO BASICO. LA LEY 25/1995, DE 20 DE JULIO, DE MODIFICACION PARCIAL DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, GENERALIZANDO LA TENDENCIA INICIADA EN ALGUN TRIBUTO, REGULA LAS LIQUIDACIONES PROVISIONALES DE OFICIO, PERMITIENDOSE A SU VEZ LA REALIZACION, MEDIANTE EL ACTO DE LIQUIDACION PROVISIONAL, DE AUTENTICAS FUNCIONES COMPROBADORAS POR EL ORGANO DE GESTION, AUNQUE CON CARACTER ABREVIADO, PERDIENDOSE EN ESTOS SUPUESTOS EL CARACTER PROVISIONAL, A PESAR DE SU DENOMINACION, PRODUCIENDOSE, EN DEFINITIVA, UNA CONFUSION ENTRE LAS LIQUIDACIONES PROVISIONALES, DEFINITIVAS, PARCIALES Y TOTALES, A CONSECUENCIA DE LA RIGIDA ADOPCION DEL CRITERIO CONCEPTUALISTA Y LA DELIMITACION NEGATIVA DE LA LIQUIDACION PROVISIONAL, SIN ATENDER POR TANTO A LA NATURALEZA, EFICACIA, EN DEFINITIVA, AL REGIMEN JURIDICO ACTUAL DE LAS LIQUIDACIONES PROVISIONALES.