Enfoques en la elaboración de la información contable consolidada

Abstract

En la elaboración de la información contable consolidada tradicionalmente se han considerado dos teorías o enfoques conceptuales puros: teoría financiera o de la extensión, en la que se consideran como usuarios principales a los accionistas de la sociedad dominante y la teoría de la entidad en la cual los accionistas del grupo como unidad económica son los destinatarios principales de la información consolidada. En esta tesis doctoral ponemos de manifiesto la incidencia que el enfoque adoptado tiene tanto en la eliminación inversión-fondos propios en la fecha de primera consolidación como en la atribución de la variación de reservas y de los resultados del ejercicio en consolidaciones posteriores. Aspectos éstos de la problemática de la consolidación, que hasta el momento no habían sido considerados como rasgos distintos de ambos enfoques y que, sin embargo, tienen una incidencia muy importante tanto en la imagen que del grupo nos ofrecen los estados contables consolidados como en el análisis que se ha de realizar de los mismos. Centrándonos en el grupo consolidable, es decir, en la sociedad dominante y las dependientes consolidadas por el método de integración global, iniciamos nuestro estudio para el caso del dominio perfecto entre dos empresas, continuamos con el perfecto entre tres empresas y, por inducción, generalizamos para el dominio perfecto entre "n" empresas. Obtenemos de esta forma una solución de carácter general para la consolidación contable aplicando el criterio financiero. Solución que hasta el momento no se había propuesto.